内容:
会计论文是结合现实经济活动中出现的会计问题加以研究并将研究成果描述出来的过程。由于现实经济活动可能涉及到范围较广，需考虑的因素较多，这必然对作者自身的知识结构有较高的要求，若避而求其次，则可能使论文落入俗套，没有新意，因而，从立题写会计论文直到论文的完成，要有一个科学的规划。下面阐述会计论文创作的一些方法和要领，以供大家创作时参考。
一、选择题目
选题是论文创作的第一步，正确的选题在很大程度决定着会计论文的成败与否，因而有很多原则要领，如必须“为时而著，为事而作”（白居易）等。作为会计论文的选题，除了需遵循一般原则外，还需要注意它的特殊性。这是因为会计学术论文对专业理论基础及实践经验都有一定的要求。有些学生已经具备了一定理论基础和专业知识，但无实践经验，阅历浅；有些学生有着较旨的实践经验，但专业理论基础不是很扎实；有些可能在这两方面都稍显不足。因此，必须慎重对待题目的选择。
（一）题目选择的一般原则
1.量力而行原则。选题一定要充分考虑主观条件与客观条件，从实际出发，实事求是，量力而行。主观条件主要是指个人的兴趣与爱好，知识水平和科研能力等。如果论文选题连自己都不感兴趣，是不可能写好论文的。如果超出了自己现有的知识水平与科研能力，则最后不可能出成果的。客观条件是指占有资料的条件和指导老师的条件。该原则的基本精神是：（1）选题宜专不宜全，宜小不宜大，应扬己所长，避己所短。选题过大，会面面俱到，不着边际，什么问题都谈到，什么问题也说不清楚，难以将论题说深说透。选题过窄过小，发挥的空间很小，取得突破性成果十分困难。要根据自己的科研能力选择大小适中、难易适中的题目。（2）所选题目要有一定数量与质量水平的文献资料作为研究基础，借助这些文献资料可以了解所选题目应涉及的内容、历史和现状。拥有大量翔实、丰富的文献资料有利于高质量会计论文的创作。
2.社会需要与学术价值兼顾的原则。会计工作具有较强的技术特征，不同的经济业务处在不同的环境其处理方法、会计政策选择等方面存在差异，这就要求会计的技术处理方法具有较强的适用性。现阶段，我国的会计活动就遇到了诸多挑战，急需解决。如：资产重组中新增固定资产的计价方法问题；管理会计在商业银行经营中的运用；企业合并中商誉的有关会计问题；衍生金融工具的会计确认基础与计量原则；证券市场会计信息披露方式；等等。另一方面，由于论文是对学生会计相关知识和综合运用能力的一种检验，是一定阶段学习效果的总结，论文的选择要具备一定的学术价值。学术价值是会计理论研究和会计论文的生命。学术价值就是要求论文从理论框架、分析方法等方面能够写出新意，以揭示会计发展规律、促进会计事业发展。因此，凡是具有学术价值的会计问题，都是可考虑的选题范围。当然，学术价值有高低不同层次，但不管怎样，学术价值都是选题的着眼点。
通常将论文题目初拟印发，供学生选用，但这一般是参考题目，即使是确定的选题范围，具体题目是靠学生本人思考选择了。若选一个会计学科中关键问题的小题目，而且是自己有较容易取得所需材料的题目，只要抓住其要害，深入本质，科学地给予剖析，从各个角度对其精确论述，形成自己一定的独到见解，就可望成为一篇很有分量的论文。
（二）确定选题的途径
每个人从事会计研究的基本条件都有所不同，但必须在坚持上述选题的基础上，寻求适合自己的基本条件的选题、才能达到事半功倍的效果。确定选题主要有以下几种思路。
1.延伸法。进一步加深对某个课题的研究，该方法要较全面了解已有的相关论文，并在那些论文所阐述观点的基础上能够进一步深化，避免泛泛空谈。如预算会计体系进一步改革探索对会计委派制新认识，等等。
2.边缘学科交叉法。即将其他学科的研究成果与会计学科相结合，利用会计学科自身专门方式方法，为其他学科和会计学科自身发展提供一个更广阔的视角。比如环境会计是将环境问题现代财务会计理论方法有机结合，以货币单位、实物单位计量或用文字说明等方式反映、记录、报告、考核资源和环境成本与价值，评价企业环境经济活动以及取得的环境效益对企业财务成果和社会价值形态的近期、长远影响的一门新兴会计学科。在这样的一门新兴会计学科中有许多问题是值得探讨的。
3.出于满足个人兴趣目的。即从自己的专长和兴趣入手确定选题。如果自己对会计信息的真实性问题比较有兴趣，或在实际工作中自己就从事假账甄别工作，就可以针对会计信息真实性问题，从会计信息真实性的标准、现实经济中会计信息失真的原因、解决对策等全方位或就某一方面展开论述。
4.热点问题追踪法。不同的经济发展阶段对会计工作提出的要求是不尽相同的，也就是说，每一阶段都有该阶段的热点话题。如前一阶段的会计委派制问题、2001年上半年的会计准则制订权问题、现阶段的会计诚信问题，等等。选择热点问题的最大好处是比较容易取得相关的参考资料，而且选择途径较广，既可以是新闻媒介体，也可以是报刊杂志，还可以是专家研讨等。
5.新角度法。即对同一问题从不同的角度加以论述或改变大家都采用的方法而寻求新的切入点。如模糊财务评价问题、财务工程学初探、从财政和契约关系的特征看审计的产生和发展、论经济可持续发展与环境审计、信息不对称与审计，等等。
6.对比分析法。通过对几种事物或同一事物的几个方面的比较研究来认识事物。如我国借款费用准则与美国相关准则的比较研究、股份合作企业会计核算的差异、中美注册会计师管理制度的研究、企业合并的基本会计方法及其比较分析，等等。
7.补差法。对所研究的领域中尚未研究或研究不充分的问题进行研究。这些问题难度较大但学术价值也较大。
二、搜集与整理
一般来说，主题确立之后，就会自然地进入考察或搜集、整理资料的阶段。也可以说，这是论文创作的“初级阶段”。这个阶段的工作成效如何，直接影响论文的质量。有一位经济学诺贝尔奖金获得者说过这样一句话：“作为一位演化的学科，经济学的进展方式是：考察资料、形成假说、检验假说、就经济运行情况取得有时是勉强一致的意见。”这句话同样适用于会计论文的撰写程序。由此可见，在论文创作的过程中，考察或搜集资料的重要性。
有了资料，论文才可“言之有物”。其实，大家平时就要注意搜集、积累和占有材料：凡是你觉得特有利用价值的，就应反它搜集起来；积累材料要下大力气，花苦功夫，日积月累；占有材料应务求其多，力求其详。当我们选定一个题目后，再进行目的性、针对性更明确的搜集，紧紧围绕着自己选定的主攻任务，时时联系自己所研究的问题，去搜集那些有典型意义的与自己确定的中心论点关系最密切的材料。资料搜集与整理的主要工作是：
1.对搜集到的材料认真加以鉴别，区别出直伪、主次、轻重，表面和实质，典型和一般，本义和旁义等，真正做到理解材料和吃透材料，以便有重点、有计划、有目的地加以利用。经过筛选，有的资料可用于总论点，有的用于分论点；有的用于叙述，有的用于论证；有的加以详细阐述，有的用于旁证补充，以使论文充实丰满。
2.数据处理。数据是会计论文创作的重要资料，对数据的处理主要包括：详细列出有关数据；对某些数据根据需要进行整理和运算；保留科学的有代表性的数据；运用图表显示变化的规律和在不同变化条件下的数据状态；对数据进行必要的分析，得出正确的结论。
3.要围绕自己的论题，到各种会计期刊、经济期刊、相关论文集、会计报表、会计年鉴、政府文件以及其他文献资料中搜集资料，并结合自己的论文进行必要的调查研究。在这一过程中，要坚持“要全方位”的原则，即考察资料时，不仅要考察国外资料而且要考察国内资料；不仅要考察当代资料而且要考察历史资料；不仅要考察外国学者的有关资料，而且应该和必须同时考察中国学者写的有关资料。也就是说，必须围绕着论文主题要尽可能的考察和搜集相关的资料。同时，尽量“要上机”即搜集资料时动用现代计算机设备来处理信息，如通过互联网寻找所需资料并下载。目的是最大可能地节省时间，节约成本。
4.消化搜集来的材料，即做到认真刻苦研究，实现由此及彼、由表及里、去伪存真、去粗取精。特别是对于他人的研究成果和见解，要采取严肃科学态度，合理借鉴或以此为起点开展新的研究。通过这一过程就可以对掌握的材料进行取舍，取舍的标准是能否为中心论点服务。
三、提炼观点、精心撰写
（一）提炼观点或中心议题
论文观点或中心议题就是作者在文章中立起的“靶子”，是文章论述的对象，是文章的中心。中心确立起来后，作者是就应围绕中心展开论述，并由中心近一定的逻辑向外扩散思路，最终又要向中心聚集并总结出中心思想。文章的论说阐述不可脱离中心。
一般来说，在论文中提出观点或议题，不管采取什么样的形式：是直截了当，或是间接揭示；是反问，还是设问；是引证，还是归纳事实，这部分内容在文章中基本上一个相对独立的部分。
（二）精心撰写、独运匠心
在把握素材后，就应探索形式，选准论文的表现角度。通常有几种不同的表现角度可选择：（1）领悟精神、深刻剖析。即对一论题作前后左右的“面面观”，多方位地而又深入论证。如建筑施工企业流动资金紧张原因探析之类论题就可以采用这种形式。（2）抓住一点，重点阐发。即抓住某一薄弱环节，着重讨论，阐述己见，如论会计交接工作的不规范性问题、政府委派会计制不可取之类论题，可选择这种。（3）针对论争，解疑诘辩。选择有争论的论题，比较各种不同论点的优劣，树立自己的观点，如不要反会计职能无限扩大之类。（4）选准“靶子”，批驳陈说。即将某文或某书中的错误论点作为“对立面”，指出其不足之处，在批驳中表明自己的观点，如写“与谈税务筹划——与某某同志商榷”之类。
1.拟定提纲
论文的表现角度选准之后，就要拟定提纲。提纲是论文的骨架，它起着疏通思路、安排材料、形成材料的作用。提纲有详略之分。我们一般要求尽量撰写详细的提纲，目的是：其一，通过拟定详细提纲，可以把自己的所思所想展现出来，同时也检验了所掌握材料是否充分；其二，通过详尽的大纲，指导教师更容易指导；其三，详尽的大纲通过后，成文就相对容易，只需反大纲在内容上按照一定逻辑结构添加内容就可以了。
拟提纲一般应先粗后细，先大后小，由略到详。即先把大的部分定下来，确定大段标题，再斟酌、明确每个大部分的小层次（即小标题），再依次深入，经过周密思考，反复修改完成，论文的提纲拟就以后，就应以纲统目，以说理为主，必须有虚有实，把抽象的道理与具体的形象的比喻以及典型事例有机地结合起来，即结合实际实例去作有步骤的层层逼近的科学论证。同时，大纲一定要实现：（1）明确论文的具体部局，要以总论点、分论点搭起框架结构，否则论文可能会显得三乱。（2）内容的表现上，要选择如并列式结构、递进式结构、分总（总分）式结构、综合式结构、散论式结构等。
2.精心撰写
提纲编写就绪后，文章的撰写就进入了创作阶段、即对研究成果进行具体描述阶段。会计论文的定作应达到如下要求：
（1）容易理解。会计论文是表明作者观点的，要想把论文所包含的信息无障碍地传递出去，必须做到观点明确，结构得当，叙述准确。对于中心论点，是文章要刻意用力的地方、给出结论的地方，一定要讲得很详细，要讲透。转述的、人所共知的地方可简明扼要地讲。论文质量高低取决于作者对所论述的问题有无真知灼见、有无新意，道理是否说得中肯深透，而不在地篇幅的长短，在基本达到对论文的字数要求的情况下，以行文简洁为标准。
（2）引用要得当，注释要清楚。为此，要讲究引用与注释的方法。引文与注释可以在页尾注明，也可以在文尾注明，并且尽量提供大的信息量，以便读者查找与核对。
（3）表与图的运用。由于表与图具有较强的直观性，借助它们常常可以使语言文字很难表达清楚的多种子要素间的定量或定性关系一目了然，而且可避免文章表述呆板，因此，要合理采用。
四、改稿与成文
高质量的会计论文是改出来的。当初稿写成后，往往有一种如释重负的感觉，这时如果时间允许，可以采用一种效果比较好的方法修改文章：冷处理。先把初稿搁一搁，待脑子冷下来后，再去修改。
（一）改稿的基本内容与要求
1.中心观点论证的是否充分看论文所采用的例证材料是否充足，是否都能用来为论文的中心论点服务，不充足的要进一步充实，是观点问题还是所选材料问题，是否达到论文字数的要求，对于高中心论点较远的内容应该删去。
2.论文结构和段落是否有利于中心观点充分表述检查论述的先后顺序是否得当，是否便于推理；各大段下的小段落是否需要小标题，有的是否应归属其他大段等。通过调整，使之合理、严密。
3.句子和标题是否符合语法要求要字句斟酌，捡查用诩是否准确恰当，是否合乎语言习惯；句子与句子之间的联系是否协调，合乎逻辑；语言要鲜明生动。
改稿的基本要求是：一要确切；题文一致，标题和内容吻合；二要简洁：概括得当，简练明快；三要生动：新鲜活泼，引入注目；四要适度：明确的科学态度。
（二）加工成文
按照规定要求加工成文。可以是手写，有条件的可以打印。成文稿子一般要包括封面、正文、其他说明等内容。标准就是：格式正确、标点符号规范、图表美观、数字准确。
范文：企业薪酬安排纳税筹划模型
摘 要 新修订的《个人所得税法》于2011年9月1日实施，并实行七级超额累进税率。个人所得税的纳税筹划要求企业应从整体上安排薪酬计划，因此，可以结合工资薪金的七级超额累进税率和年终奖的计税办法，适当调配职工每月工资总额和年终奖的额度，从而实现两者之间的最优组合。文章分析了不同区域的最优组合，构建了纳税筹划模型，并结合实证加以分析。
关键词 年终奖； 工资薪酬； 增额调配； 临界点
国税总局规定：个人取得年终奖金应单独按照1个月的工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，并按照以下办法计算应缴税额：先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以12，按照其商数确定适用税率和速算扣除数计算应纳税额。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应当将全年一次性奖金减除雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额以后的余额，按照上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。在1个纳税年度以内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。而新的个人所得税中工资薪金所得采用七级超额累进税率，并规定免征额为 3 500元。工资薪金和年终奖之间实行不同的税法规定，企业能否在两者之间找到一定的关系，在职工整体年收入确定的情况下来调配月工资薪金所得和年终奖的金额，进行整体薪酬计划的纳税筹划呢？文章对此进行分析。
一、薪酬纳税筹划分析的理论假设（见表1）
根据个人所得税和年终奖的征税规定，本文得出以下基本原理，这些原理是下述纳税筹划模型构建的理论假设：
1.工资薪金所得实行七级超额累进税率，超额部分适用高税率，所以工资薪金筹划的一个基本原理是一般来说最好按月平均发放，所以模型中按年计算的工资薪金总额应交的税额是平均到每月查找税率计算税额的。
2.因为年终奖可以除以12，适用低税率，对于适用同一税率的年终奖区间来说，在上限临界点最大限度地达到节税最优，即如果适用本级年终奖税率一般应尽可能地安排年终奖达到上限临界值，以达到节税最优。
3.如果对于增额部分在年终奖和分配到工资薪金一般应考虑保证年终奖的临界值，保证适用低税率。因为增额调配到工资只是部分适用高税率，而调配到年终奖会全额适用高税率，丧失部分金额适用低税率的税收优惠。
4.基于上述第二、三个假设原理，每个区域比较方案可以在跨级年终奖临界点的选择间做比较。比较的原理是上一级的年终奖相对于下级年终奖的低税率税收优惠，在年收入①中工资薪金的不断增长带来税率累进从而工资薪金部分税收增长的情况下，优势不断降低，直到低税率的税收优惠与工资薪金部分税率累进带来的税收增长两者相等，则上一级年终奖的安排适用区域达到上限。
二、薪酬安排纳税筹划模型分析
企业可以把工资薪金和年终奖合计作为全年总收入，在全年总收入中对工资薪金和年终奖做调配，达到税负最低。由于工资薪金的增长额适用税率和年终奖的税率都不是固定的，所以无法统一做分析，下面把职工全年总收入划分不同区域做分析：
（一）职工全年收入处于0—60 000元区域
这是一个基本区域，全年收入中优先考虑的基本区域，全年总收入在0—42 000元(月免征额3 500×12)之间，年终奖为0元，企业应把全部收入作为工资薪金所得。在42 000—60 000元区域，企业在保证42 000元的年工资收入情况下，增额收入可以随意安排工资薪金和年终奖，因为两者适用税率均为3%，且都不会减去速算扣除数。基于免税和低税率优惠的60 000元也是以下纳税筹划模型中增额调配工资部分的一个基本扣除额。
（二）职工全年收入处于60 000—78 000元区域
在该区域中，企业应优先考虑个人所得税和年终奖的低税率3%，所以应安排至少42 000元的工资薪金，剩余增额部分可以在工资和年终奖中做调配，但是年终奖部分不能超过 18 000，否则就进入高税率10%区域。
（三）职工全年收入处于78 000—125 550元区域
进入该区域，78 000元以上增额部分会使工资薪金或年终奖的低税率3%的优惠消失，一般先考虑保证年终奖适用3%税率的上限临界值18 000元，把增额部分调配到工资。虽然调配到工资会使该部分适用高税率，但只是增额部分，调配到年终奖会使原来的18 000元全额累进适用高税率。而年终奖的这种低税率优势随着工资薪金的税率不断累进而减少，直到与选择下一级临界点54 000元的税负相同，即低税率的税收优惠与工资薪金的税率累进带来的税收增长额相等。
设该职工该区域年收入纳税筹划的上限为x1元
方案一：选择年终奖18 000元。
年终奖纳税＝18 000×3% ＝540（元）
工资薪金纳税＝18 000×3%+36 000×10%+（x1－18 000-60 000-36 000）×20%
总共纳税＝20%x1－18 120
方案二；选择年终奖54 000元
年终奖纳税＝54 000×10%－105＝5 295（元）
工资薪金纳税＝18 000×3%+（x1－54 000-60 000）×10%
总共纳税＝10%x1－5 565
20%x1－18120＝10%x1－5565 解得：x1＝125 550（元）
上述选择方案一工资薪金最后适用20%和方案二工资薪金最后适用10%的税率，是因为税率优惠差异5 295-540 =4 755（元），无法在3%和10%的差距中得到弥补，4 755 /（10%－3%）≈67 928，超过适用10%的年级距36 000。此外也可以用多次测算法找两方案的截止税率。
（四）职工全年收入处于125 550—561 000元区域
进入该区域，125 550元以上增额部分应先调配到工资。保证54 000元的年终奖10%的税率优势。而年终奖的这种低税率优势随着工资薪金的税率不断累进减少，直到与选择下一级临界点108 000元的税负相同。
设该职工该区域年收入纳税筹划的上限为x2元，经测算，截止税率方案一30%和方案二25%。按前述方法解得：x2 ＝561 000(元)。
（五）职工全年收入处于561 000—669 000元区域
进入该区域，561 000元以上增额部分应先调配到工资。保证108 000元的年终奖20%的税率优势。而年终奖的这种低税率优势随着工资薪金的税率不断累进减少，直到与选择下一级临界点420 000元的税负相同。
设该职工该区域年收入纳税筹划的上限为x3元，经测算，截止税率方案一30%和方案二25%按前述方法解得：x3 ＝669 000(元)。
（六）职工全年收入处于669 000—1 494 500元区域
进入该区域，669 000元以上增额部分应先调配到工资。保证420 000元的年终奖25%的税率优势。而年终奖的这种低税率优势随着工资薪金的税率不断累进减少，直到与选择下一级临界点660 000元的税负相同。
设该职工该区域年收入纳税筹划的上限为x4元，经测算，截止税率方案一45%和方案二35%。按前述方法解得：x4＝1 494 500（元）。
（七）职工全年收入处于1 494 500元以上的区域
进入该区域，1 494 500元以上增额部分应先调配到工资。保证660 000元的年终奖30%的税率优势。此区域是否同前一样存在截止点呢？
设该职工该区域年收入纳税筹划的上限为x5元，截止税率只能选择方案一45%和方案二35%，因为只有两种方案存在税率差才能补齐跨级年终奖临界点的税收优惠差。
方案一：选择年终奖660 000元。
年终奖纳税=660 000×30%－2 755＝195 245(元)
工资薪金纳税＝18 000×3%+36 000×10% +54 000×20%+312 000×25%+240 000×30% +300 000×35%+（x5－660 000-60 000-36 000 －54 000-312 000-240 000-300 000）×45%
总共纳税＝45%x5－282 715
方案二；选择年终奖960 000元
年终奖纳税＝960 000×35%－5 505＝330 495(元)
工资薪金纳税＝18 000×3%+36 000×10%+54 000 ×20%+312 000×25%+240 000×30%+(x5－960 000-60 000-36 000-54 000-312 000-240 000)×35%
总共纳税＝35%x5－86 265
由45%x5－282 715＝35%x5－86 265，解得：x5 ＝1 964 500（元）
以上分析中好像是存在截止上限，但是分析全年收入1964500元、年终奖960 000元的工资薪金纳税情况：
工资薪金纳税＝18 000×3%+36 000×10%+54 000 ×20%+312 000×25%+240 000×30%+300 000×35% +2 500×45%
上式和等式分析不一样，工资薪金中已经有2 500元的收入超过35%的税率级距，到达45%的税率区域，即年终奖 660 000方案中还有2 500×（45%－35%）＝250（元）的优惠没有被弥补抵销，而这时两个方案的税率已经都为45%，增额部分的税率相同，250元的税收差无法再得到弥补抵销。也就是说本区域不存在上限，这样，从税收最优角度年终奖存在一个最大值660 000元。
三、企业薪酬安排纳税筹划模型构建
通过以上分析，可以构建企业薪酬安排纳税筹划模型如 表2。
上述模型一般适用于职工年收入总额大致确定的情况。如果企业实行年薪制和企业职工收入总额基本不变或相差不多的企业可以采用上述纳税筹划模型，对职工的年工资薪金和年终奖作整体纳税筹划，实施过程中需要企业财务部和其他科室、职工一起努力，统计收入，进行收入预算，选择方案。如果年终结算职工年收入与纳税筹划方案有差额的，可以把该差额计入下一年的收入预算中。
四、企业薪酬安排纳税筹划模型实证分析
例1：一研究所某职工2010年年终奖为57 000元，该年该职工月工资收入为5 000元，其中基本工资3 000元，奖金津贴2 000元（包括500元误餐补助）。假设该职工每日在外午餐平均花费15元，每月平均工作日22天。
未做纳税筹划前，该职工本年纳税：
年终奖纳税＝57 000×20%－555=10 845(元)
工资纳税＝（5 000-3 500）×3%×12=540(元)
全年共纳税＝10 845+540=11 385(元)
根据上述纳税筹划模型设计以下纳税筹划方案：
方案一：企业整体做纳税筹划安排，该职工全年总收入 5 000×12+57 000=117 000（元），在(78 000，125 550]区域，则年终奖最优纳税筹划是18 000元，剩余117 000-18 000 =99 000（元）为工资薪金，并平均分配于每月为8 250元。
方案二：企业如果无法整体做纳税筹划安排，则避免把年终奖发放到无效区间，本案例中57 000元处于［54 000， 60 187.5］无效区间内，则多余的3 000元并到十二月工资或平均于每月，因该案例中不管选择并入十二月或平均于每月，该部分的税率均为10%，效果相同。选择简化方法并入十二月中。
分析两种方案的全年应纳税：
方案一纳税＝18 000×3%+［（8 250-3 500）×20%-555］×12=5 280(元)
方案二纳税＝54 000×10%-105+（5 000-3 500）×3%×11+（8 000-3 500）×10%-105=6 135(元)
从以上分析中可以看到，纳税筹划后均比纳税筹划前的纳税金额大幅度减少，而企业职工工资薪金和年终奖做整体年收入纳税筹划调配属于纳税筹划的较优方案，会使纳税金额大幅度减少。
参考文献
［1］ 关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发［2005］9号）［S］.2005-01-26.
［2］ 中华人民共和国个人所得税法［S］.2011-07-01.
